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非税收入包括哪些(计入什么项目)

2020年1月19日,国家税务总局发布《关于水利建设基金等政府非税收入项目征管职责划转有关事项的公告》(2020年第2号)。公告表明,自2020年起,地方政府及有关部门负责征收的国家重大水利工程建设基金,以及向企事业单位和个体经营者征收的水利建设基金,划转至税务部门征收,以此方便缴费人进行申报缴费。

非税收入包括哪些(计入什么项目)插图

什么是非税收入呢?它与税收收入有何不同呢?

非税收入是指除税收以外,由各级国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用国家权力、政府信誉和国有资源(资产)所有者权益等取得的各项收入。非税收入与税收相比,存在种类多、项目多的特点,具体征收要素差异较大。按照《政府非税收入管理办法》的规定,政府非税收入分为12种,具体包括行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资源(资产)有偿使用收入、国有资本收益、彩票公益金、特许经营收入、中央银行收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入、政府收入的利息收入、其他非税收入等。根据其性质和征收目的、依据,归为“费、类税、租、利、罚、捐”六大类。

非税收入和税收同为政府财政收入的主要组成部分,但二者在内容要素、职能作用、性质目的、预算管理和征管模式等方面具有较大的差异性。

非税收入包括哪些(计入什么项目)插图(1)

税收是国家为了向社会提供公共产品、满足社会共同需要,按照法律的规定,强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。目前一共有18个税种,虽然具体征收要素不同,但基本属性类似。

非税收入和税收相比,在作用、特点、核算和征管等方面差异显著

职能作用不同

税收主要功能是筹集财政收入,其次还有调节经济运行和收入分配、监督管理经济社会活动等职能,一般坚持税收中性原则,尽量减少对市场经济的干预。而非税收入除了组织财政收入之外,还承担了更多的职能作用。一是减少拥挤和补偿成本。对准公共产品由受益者付费,既能够弥补服务成本,在一定程度上减少对公共产品的过度消费,减少拥堵点,还可以充分体现“谁受益谁负担、多收益多负担”的原则,有益于准公共产品提供与分配的经济效率和社会福利最大化。二是减少负外部效应。当税收无法有效解决负外部效应时,便可依据政府强制性行政权力,采用收费或罚没的方式,促使缴费人自觉减少负外部效应。三是国有资产保值增值。国家凭借国有资产所有者的身份,对其进行管理和经营,使其保值增值,并从中获取收益。

性质目的不同

与税收的“强制性、无偿性、固定性”有所不同,非税收入呈现多种特点:有的具有“自愿性、有偿性、一次性”,比如各种考试收费、检验检测收费等,缴费人自愿缴纳,大多是一次性缴费,随事而收。有的具有“强制性、无偿性、固定性”,比如企业缴纳的教育费附加、地方教育附加和残疾人就业保障金等,需要按月缴纳,具有一定的强制性,且缴费人和受益人不直接关联。有的具有“强制性、无偿性、一次性”,比如各种罚没收入,没有固定的收缴对象。

预算管理不同

一是预算类别不同。根据预算法,政府的全部收入和支出都应当纳入预算。税收只在一般公共预算中核算,非税收入分布在一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算3个预算中。二是收入分成方式不同。税收一般分税种按比例确定中央与地方的收入分成。非税收入的分成方式呈现多样化:一是按比例分成方式,比如水资源费10%归中央,90%归地方;二是按地区分,比如国家重大水利工程建设基金,北京等14个省市属于中央收入,山西等16个省属于地方收入;三是按照缴费对象分,比如国有资本收益,中央企业缴纳的属于中央收入,地方企业缴纳的属于地方收入。

征管模式不同

税收的征收管理模式基本一致,分为登记、申报、征收、检查、处罚和保全强制等征管环节。非税收入征收模式却差异比较大:一是自愿与强制并存。有的是缴费人自愿缴纳,比如捐赠收入等;有的是强制缴纳,比如残疾人就业保障金。二是征收部门多样化。税收的征管集中于税务机关和海关部门,非税收入的执收部门比较多,大多数政府机关都涉及。三是管理方式不同。税务机关大多使用征收管理模式。非税收入大多为收缴或执收,采取事前核对的方式,核对无误后再开具缴款书征收入库,一般无需事后风险管理。四是票据管理方式不同。目前税收使用税收票证,非税收入一般使用非税收入票据。为了方便缴费人,税务机关征收的非税收入一般使用税收票证。


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